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陈良照:税收法规学习的难度及层次

发布者: admin | 发布时间: 2014-8-3 09:30| 查看数: 75632| 评论数: 0|帖子模式

第一部分  税收法规的难学


一、法规本身难(图解法)


(一)与会计法规对比(总体印象/种类)
1.法规总体印象
“黑虎松” (正金字塔)----“一颗水杉”(倒金字塔)
2.法规种类
“3枝组成的倒琴松”(法、准则、制度)----“一排24颗水杉”(23个税1 个费)
(二)自身方面(2/4/13/30/杂乱无章)
1.“夫妻松”——程序实体并重
2.“发财树”——四大客观差异辨析干扰(财务与会计、内资与外资、过去与现在、规定与实际—土增例)
3.“十三级毛竹”——级次多(13级),缺少基本法 // 法律适用经常颠倒(全文另附)
4.“团结松”——60来个口子(60=2 X 5 X 3X2≈56个民族平等  // 国地税两个部门+五级行政体系+征管查三条线+规定一套执行另一套)
5.“绿篓”似的杂乱无章——常用7万多条税收法规,既无体系又是动态更新,加上税收政策制订上存在太多的不足与缺陷(见“税收法规的不足和缺陷”)
二、外围支持难(税务机关及税务干部靠不住)


(一)税务部门职能定位
许多国家将management 改为 service,比如美国。我国现状离此很远
(二)税务干部水平态度
业务不精或精别的东西(人员组成迅速、轮岗、寻求上升而不是专家)
公务员优越心理
(三)税法宣传和文件印发
1.无推广行为,培训或书本是建立在有偿且是高额盈利诱导下,税收宣传月且对无关的老百姓
2.层层转发——权力体现、两头加内容既浪费又增加阅读难度、有添油加醋导致混乱现象、企业未见当地转发就对执不执行无底(83号文)、不利税务的文件不及时转发(保财政、任务、政绩)
(四)对咨询筹划有成见
敌对、回避、不积极
三、学习掌握难(收集与整理)


不知自己在干什么?不知需要什么?不知如何解决?目标与约束条件清晰后,接下来就是行动——学习税法,则自然就能体会到税法学习之难究竟到了什么程度。
(一)收集-----渠道多,直接影响准确性,导致矛盾性。
报纸、杂志  //   税务机关网、一般专业网、有偿专业网  //  研讨会 // 相关评论、相关统计(房地产、投资、宏观调控)、国际动态
(二)整理方法的利弊分析
实践——详多/略少(容量/记忆/异地方便与否)、书面/电子、WORD/EXCEL、全文/摘要、会计/税收、内资/外资、原文/个人理解加注
矛盾——容量、快慢、记忆、异地方便与否
如何解决——下面专题讲。讲之前必须先穿插讲税法学习必要性。
第二部分  税收法规必须学(税法学习必要性)


一、企业涉税分析


征管法(偷税规定)、投资者不良心态(人的本性/税负重事实)、办税人员不硬素质(知识/惧怕工作保有/将错就错的面子观念)、实践例(上海某房地产)
二、中介涉税分析


1.税收与审计区别(值得学习)
收益性—高低、竞争性—强弱
2.审计过程中兼做(一般有欠缺)
业务忙、同时做审计评估
3.税收与审计区别(必须学习)
风险性—高低(职业压力大小排序——矿工、警察、开飞机、中介、演员、医生、推销员、司机、和平时期军人……图书管理员//法律风险+道德风险,中介推举首位)
精细性——高低(税收要精细化—与现实利益生命自由打交道、泰国东方饭店110年历史例)
困难性—大小
团队性—弱强
中介组织—弱强
4.百年才遇太平盛世,千年才逢黄金岁月。把握现在发展的大好时机(WTO、发展中规范、已有中介执业体会、行业刚起步、年轻)
三、税法特点分析(学习和查询是硬功夫,掌握和运用是普遍难题)


美国情况——税务报04-7-23《我在美国学税法》文:美国税法来自联邦和50个州的立法、司法和行政机构,数量之繁多是任何国家所不可比的。据统计,美国立法机关每年新制定的法规超过1.5万个,而每年新公布的判例则多达5万个,加上原来可继续适用的制定法和判例法,总数超过百万之多。美国是判例法国家,法学院的学生如不懂得如何查找法律资料,是没有办法学习的,将来也无法工作。
我国——中央与地方、实体与程序、过去与现在、内资与外资、会计与税收、规定与运用……
第三部分  税法学习体会(方法和经验)


一、归纳、提炼和运用重要


以前水平决定于资料来源,现在水平在于归纳、提炼和运用——林彪坠机到国庆后国人才知晓,美国911事件后几分钟内全世界大部分人都知道且看到了两架飞机撞向高达411米的纽约世贸中心双子塔的精彩画面。
信息基本公开,尤其是上网后取得政策信息基本公平。但芸芸众生中,有人身价百万,有人找不到工作(北京专家宋例、临安某人求职面谈例),取胜关键是归纳、提炼和运用
二、区别对待,不能胡子眉毛一把抓


(1)小知小函了解即可,税法学习难在零星、求全、求细上,结果很痛苦。小知小函包括——冷门行业(航空、石化、基金)、冷门税种(农业税、耕地占用税)、个例答复
(2)重要、常用
关心、收集、归类、比对、提升、运用
三、个人学习经验(主线索基础上的专题研究)


(一)主线索——税收本质与环境、税种、征管(法规、行政许可、发票管理)、地方法规、税务会计、税收实践
(二)专题研究
1.结构与选题原则
结构——大类(约25)、小类(约60)、内容(见我的文档)
选题原则——法规政策、执业与研究
2.政策规定
(1)重要 / 精读 / 全文收——如征管法、条例细则、国税发[2000]84号、国税发[2003]83号、财税[2003]16号文……
(2)一般 / 阅读 / 摘要
(3)对付补丁文件——在原文、新文处加注  //  在摘要栏加注或全部信息采用斜体
(4)一个文件涉及多方面内容——分类整理到专题,重要文件注明全文收集在何处
(5)举例——行政许可、地方税
3.执业与研究
(1)内容
按经济行为——如收入、管理费、利息、业务招待费、资产评估
按产业行业——房地产、高新、餐饮、旅游、教育、医院
按涉税业务——汇算清缴、筹划咨询、研究课题(征管、税务中介、税收本质与税法学习)
(2)举例——收入、汇缴、税务师行业)
第四部分  税法学习五个层次


层次 —— ·   ↓    ↑    十    米(无法有则)
一、顺向且逐步扩大(→,从经济内容到政策规定,被动地接受约束)


对特定行为或事项(如出口贴息是否并记),规定了什么
对某一类行为或事项(如补贴收入),主要规定了什么
对某一行业(如房地产),重点规定是什么
二、逆向且充分运用(←,从政策规定到经济内容,积极地创造条件)


1.熟悉临界点规定,进行筹划(土地增值税、出售旧固定资产等)
2.自产产品视同销售的会计处理和纳税调整
(1)会计处理方法
A、借资产或费用,贷存货;作纳税调整
B、在(1)基础上加收支,无需纳税调整(毛利自动体现)
(2)利弊分析
B处理对借记资产有利,可多提折旧,但不合非货币性交易准则规定。
A处理简单且符合会计处理规定,借记费用时的纳税调整仅是调毛利吗?费用还可扣除吗?——费用可扣除时调整全部收入,否则仅调毛利,即全部收入交所得税。结合稽查水平等,企业仅仅毛利也可能蒙得过,故A处理是首选。
三、横向且多角度对比(↑↓,类推能力,进行利弊分析,增强方案可行性)


1.国税发[2003]83号文中相关内容与收入准则、借款费用准则、扣除办法的联系与区别
2.业务招待费特殊类型有哪些?(见专题)
3.视同销售是否是业务招待费、广告费等扣除的基数?
是(浙地税直[2003]161号)
不是(税务部门)
不是,但也可能为是(本人)
——基本上都是一次性的对内的(用于非应税项目、作为投资、分配给股东、用于集体福利或个人消费、无偿赠送他人),无需招待费。
——需要发生招待费也有可能(如跨区移送、捐赠)
四、纵向且综合运用(O,纵向——紧盯目标,综合——回避约束条件)


经自己提炼,转化为自己的东西才真学到家。对外提供咨询服务90%应是自己的东西,不应靠抄与摘(从编到纂)。
如产业链长短选择(增与营本质区别、个别产业优惠与汇总纳税等)
如合并分立运用(UT例)
五、无法有则( * ,判断)


1.税收理念印入脑海
税收理念——强制不对等、追求公平、立执法差异、立法滞后
大胆突破(筹划角度),小心求证(规避风险)
2.具体例子
(1)补贴收入并计范围、罚款作纳税调范围判断标准?——财政国库是唯一标准,政府其他部门预算外资金等都不认。
(2)房地产开发按项目计算企业所得税例——土地增值税条例、83号文完工精神、与年度汇缴矛盾与否的理解。
(3)金山案所得税(判断无法回避)
(4)绍兴案(实质重于形式)
3.大法大规丝毫不差——方向、原则重要
(1)征管法(精确、理解、运用)
——涉及刑事责任有哪几条63、65-67、71=偷、欠、骗、抗、非法印制发票
——偷税=2个主体+3种行为+2种结果
(2)主要税种
增值税——进销项、发票、混合兼营、视同销售、价外费用 //  环节多好(调节功能、有时难免出现交抵并存)
营业税——税基(全额、差额、价外费用)、税率、优惠  //   环节少好(集团供应劳务内部化、建筑内部化)
企业所得税——税基(收入范围与确认、成本费用扣除)、税率、税额减免
个人所得税——类别区分、次年等换算
4.案例(出售不动产—投资—分立合并)
案例要求一:要求事前掌握多方面税收规定——《城市房地产管理法》、营业税、土地增值税、契税、企业所得税(118、119号文)、并购方式与要求、国内并购案例(TCL、清华同方并山东鲁颖电子、上海百联集团)
案例要求二:要求事前掌握会计处理规定——购买法、权益法、国际国内会计准则规定
案例要求三:要求事前掌握其他法规——《城市房地产管理法》、并购方式与要求
案例要求四:要求事前掌握相关动态(做有心人)——TCL、清华同方并山东鲁颖电子、上海百联集团合并
案例要求五:以上一至四能串连起来
案例要求六:迅速判定出企业目标和约束条件,并能不瘟不火地把握合作节奏

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